Вопрос-ответ
Вопрос:
Правомерно ли применение налогового вычета по НДС, если счет-фактура выставлен организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения?
Ответ:
Суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, плательщику НДС, подлежат вычету.
В Письме Управления ФНС России по г. Москве от 5 апреля 2010 г. N 16-15/035198 содержится противоположный вывод. В Письме указано, что суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, плательщику НДС, вычетам не подлежат.
Однако позиция Управления ФНС России по г. Москве противоречит налоговому законодательству.
Остановимся подробнее на основных выводах указанного Письма.
1. Если продавец, применяющий упрощенную систему, выставил покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, которая определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Об этом говорится в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.
Право на вычет НДС, предъявленного по такому счету-фактуре по приобретенным покупателем товарам (работам, услугам), у плательщика НДС (покупателя) не возникает, так как на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщиком НДС (продавцом).
Процитированный выше вывод налогового органа противоречит статье 19 НК РФ, п. 5 статьи 173 НК РФ, пункту 5 статьи 174 НК РФ.
В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. А такая обязанность в рассматриваемом случае прямо возложена на Продавца пунктом 5 статьи 173 НК РФ.
В пункте 5 статьи 174 НК РФ Продавец, применяющий упрощенную систему налогообложения, прямо назван плательщиком НДС: «Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию…») в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ плательщику НДС (покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России.
2. Далее налоговый орган пишет, что суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, плательщику НДС, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее упрощенную систему, первоначально не признается плательщиком НДС.
Автор Письма нормативно не обосновывает, почему он говорит только о тех, кто именно «первоначально» признается налогоплательщиком. Это толкование сузило смысл нормы закона без каких-либо оснований.
3. Далее в Письме говорится, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Об этом сказано в пункте 2 статьи 169 НК РФ.
В пункте 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера плательщика НДС.
И этот вывод противоречит налоговому законодательству, т.к. в пункте 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера плательщика НДС. А как было показано выше Налоговый кодекс РФ в рассматриваемом случае прямо называет продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (п. 5 статьи 174 НК РФ и статья 19 НК РФ в сочетании с пунктом 5 статьи 173 НК РФ).
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством мы приходим к выводу, что суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, плательщику НДС, подлежат вычету (что подтверждается и судебной практикой).
19.09.2011 года. Адвокат Гладилин А.Н.