Получен акт налоговой проверки
Предлагаю Вашему вниманию алгоритм действий при получении акта налоговой проверки, основанный на моем более, чем 20-летнем опыте.
Необходимо учитывать, что акт налоговой проверки не является итоговым решением налогового органа по результатам налоговой проверки и поэтому еще не налагает на налогоплательщика никаких обязанностей по уплате налогов. Кстати, по этой причине акт налоговой проверки нельзя обжаловать. Обжалуется только итоговое решение, которое будет вынесено позже по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений проверяемого налогоплательщика.
Однако, акт налоговой проверки содержит предложения проверяющих по начислению налогов и привлечению к налоговой ответственности (под которой имеется ввиду штраф).
В случае несогласия налогоплательщика с выводами проверяющих при получении акта налоговой проверки необходимо подготовить возражения на акт. Срок для подготовки возражений составляет один месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ) со дня получения акта (но не с даты акта, которая часто отличается от даты получения). Избегать получения акта не надо, потому что его направят по почте или по телекоммуникационным каналам связи. Более того, получить акт необходимо, чтобы для подготовки возражений подробно ознакомиться с претензиями налогового органа (точнее, с тем, как они сформулированы, потому что суть претензий чаще всего к этому моменту уже известна налогоплательщику).
Необходимо учитывать, что важны не только сами по себе претензии налогового органа, но и то, как эти претензии обоснованы. Зачастую заметив какие-то проблемные ситуации, налоговики допускают серьезные ошибки при квалификации и мотивировках их выводов, что является основанием для оспаривания позиции инспекции, изложенной в акте налоговой проверки, и последующей отмены решения, вынесенного по результатам налоговой проверки.
Согласно пункту 3.1. статьи 100 Налогового кодекса РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Получив акт налоговой проверки подробно ознакомьтесь с приложениями к акту. Налоговики трактуют документы исключительно в свою пользу. Ваша задача получить из приложений к акту информацию, опровергающую выводы налогового органа.
Установленной формы возражений на акт налоговой проверки не существует. Возражения пишут в свободной форме. При написании возражений на акт необходимо четко изложить свою версию каждого спорного эпизода, обосновать ошибочность выводов налогового органа со ссылками на фактические обстоятельства, подтверждающих их документы (которые необходимо приложить, если до сих пор они отсутствуют у инспекции), нормы закона, положительную судебную практику.
Необходимо также изложить смягчающие ответственность обстоятельства с приложением обосновывающих документов на случай вынесения в дальнейшем отрицательного решения налогового органа. Для снижения штрафа основанием, например, является благотворительная деятельность общества и многие другие обстоятельства.
В случае, если вы поставите перед налоговым органом сложные вопросы, инспекция назначит дополнительные мероприятия налогового контроля. По их результату будет составлено дополнение к акту, на которое также можно написать возражения в течение пятнадцати рабочих дней со дня получения (пункт 6.2. статьи 101 НК РФ).
Возражения на акт, как и возражения на дополнения к акту, подаются: на бумажном носителе в канцелярию налогового органа, на бумажном носителе по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а также ваших возражений на акт и дополнения к акту налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При вынесении решения ваши возражения учитываются и играют большую роль, поэтому к их составлению необходимо относиться максимально внимательно. Именно возражения на акт налоговой проверки ложатся впоследствии в основу жалобы на решение в вышестоящий налоговый орган и составляют основу позиции в арбитражном суде в будущем.
Предлагаю налогоплательщикам бесплатную предварительную оценку перспектив оспаривания акта налоговой проверки.
адвокат Гладилин А.Н.
26.04.2025