Признаки "однодневки"
Кратко:
Судебной практикой сформирован открытый перечень признаков фирм-«однодневок», который пополняется и уточняется. Но основные критерии следующие:
- создание организаций незадолго до заключения договора с проверяемым налогоплательщиком;
- массовый учредитель;
- массовый руководитель;
- должностные лица (учредитель, руководитель) не имеют отношения к деятельности таких организаций либо формально участвуют в их деятельности;
- организации не имеют необходимых материально-технических и кадровых ресурсов;
- не находятся по месту регистрации;
- адрес регистрации – «массовый»;
- отсутствуют операции, свойственные нормальной хозяйственной деятельности,
- налоги не уплачиваются либо уплачиваются минимальные платежи;
- отчетность не сдается либо сдается, но с нулевыми показателями;
- не выполняются требования налоговых органов о представлении документов;
- движение денежных средств на расчетных счетах носят транзитный характер.
Подробно:
В общем виде понятие фирмы-«однодневки» дано, в частности, в Письме ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84: «Под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д.». Судебная практика сформировала свой подход к оценке организаций в качестве «однодневок».
Одно из последних судебных толкований понятия «однодневки» можно найти в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24 мая 2016 года по делу № А45-11434/2015. Это хороший пример того, как перечень признаков фирм-«однодневок» пополняется в судебной практике новыми признаками.
В Постановлении указано, что для фирм-однодневок, в частности, характерно следующее:
- наименование - широко используемое слово без привязки к месту нахождения, сфере деятельности и т.п. (примечание автора – признак, обычно не используемый в судебной практике);
- налогоплательщик зарегистрирован в форме общества с ограниченной ответственностью (по причине самого простого способа регистрации такой формы) (примечание автора – в действительности, это не имеет никакого отношения к понятию однодневки);
- минимальный размер уставного капитала (примечание автора – такой размер уставного капитала характерен не только для однодневок и поэтому не может быть классифицирующим признаком);
- ближайшая к дате совершения спорной сделки дата регистрации организации (примечание автора – это в случае создания однодневки специально под конкретную схему ухода от налогообложения, что действительно характеризует многие однодневки);
- адрес регистрации – «массовый», то есть по нему зарегистрировано 10 и более налогоплательщиков;
- отсутствие имущества и ресурсов;
- должностные лица (учредитель, руководитель) - лица, не имеющие отношения к деятельности таких организаций либо формально участвующие в их деятельности, в основном лица, ведущие аморальный образ жизни, не имеющие места жительства, употребляющие алкоголь (наркотики), малообеспеченные слои населения и т.д. (примечание автора – аморальный образ жизни – это редкое наблюдение);
- налоги не уплачиваются либо уплачиваются минимальные платежи;
- отчетность не сдается либо сдается, но с нулевыми показателями.
Ниже приведу несколько примеров традиционного понимания признаков фирм-«однодневок». Эти судебные акты хорошо иллюстрируют тот факт, что основные признаки фирм-«однодневок» уже сформулированы судебной практикой и цитируются лишь с теми или иными уточнениями в разных судебных решениях и постановлениях.
В Решении Арбитражного суда Приморского края от 24 мая 2016 года по делу № А51-6056/2016 указано: «организации имеют признаки фирм-однодневок:
- не имеют необходимых материально-технических и административно - кадровых ресурсов; - не находятся по месту регистрации;
- у них отсутствуют операции, свойственные нормальной хозяйственной деятельности,
- налоговая отчетность представлена с минимальными показателями,
- при этом, в связи с отсутствием документов, проверкой не установлено от кого фактически поступили нефтепродукты, которые в дальнейшем были реализованы в адрес покупателей».
В Решении Арбитражного суда Краснодарского края от 23 мая 2016 года по делу № А32-47692/2015 выделены следующие признаки:
- отсутствие работников и лиц, привлекаемых по договору гражданско - правового характера,
- отсутствие по расчетному счету платежей по аренде основных средств (транспорт, складские помещения, административные здания, офисы и т.д.), по оплате коммунальных платежей, по выплате заработной платы, подтверждающих фактическое осуществление финансово - хозяйственной деятельности контрагентов.
- при значительных оборотах контрагентов, уплачивается минимальная сумма налогов,
- движение денежных средств на расчетных счетах контрагентов носят транзитный характер.
В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 23 мая 2016 года по делу № А76-5221/2014 отмечены следующие признаки фирм-«однодневок»:
- имеют «массовых» руководителей,
- по адресам регистрации не располагаются;
- при многомиллионных поступлениях на расчетные счета указанных обществ налоговая отчетность «нулевая» либо имеет минимальные суммы к уплате в бюджет;
- персонал отсутствует,
- собственных либо арендованных основных средств, транспортных средств не имеется.
- денежные средства перечислялись по расчетным счетам контрагентов лишь для создания видимости оплаты и не опосредовали реальное движение товара, при этом денежные средства фактически аккумулировались у одного физического лица, который управлял счетами всех организаций, вовлеченных в цепочку движения денежных средств, и был знаком с руководством налогоплательщика.
- по расчетному счету организаций расходы, связанные с приобретением продукции, в дальнейшем поставляемой в адрес последнего, не отражены.
В Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2016 года по делу № А65-17910/2015 отмечены следующие признаки фирм-«однодневок»:
- регистрация по адресам массовой регистрации,
- отсутствие технического и рабочего персонала,
- подписание документов неустановленными лицами,
- свидетельские показания работников заявителя подтвердивших выполнение работ самостоятельно без привлечения субподрядчиков.
В Решении Арбитражного суда города Москвы от 20 мая 2016 года по делу № А40-21724/14-107-62 указаны следующие признаки фирмы-«однодневки»:
- организация была создана за 2 дня до заключения спорного договора,
- не имела активов, имущества, в том числе транспортных средств, численность работников составляла 1 человек (генеральный директор);
- обе организации располагаются по одному адресу, в одной комнате,
- основной вид деятельности обеих организаций идентичен,
- из анализа банковской выписки следует, что у контрагента отсутствовали общехозяйственные расходы, расходы по оплате коммунальных платежей, а также операции, связанные с наймом работников (в том числе водителей) и транспортных средств для оказания соответствующих услуг (перевозки и организации мероприятий).
Арбитражный суд Пензенской области в Решении от 20 мая 2016 года по делу № А49-1591/2016 отметил следующие признаки «однодневки»:
- массовый учредитель,
- массовый руководитель,
- отсутствие по юридическому адресу,
- отсутствие основных средств,
- минимальная численность работников (1 человек),
- непредставление налоговой отчетности,
- невыполнение требований налоговых органов о представлении документов.
Интересную особенность можно отметить, ознакомившись с Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 23 мая 2016 года по делу № А27-7545/2016. В договорах, заключаемых с контрагентами, налогоплательщики начали оговаривать условие об ответственности в случае возникновения у заказчика материального ущерба по итогам налоговых проверок в виде доначисленных сумм налогов, пени, штрафов, отказа в налоговых вычетах по НДС по основаниям получения заказчиком необоснованной выгоды ввиду фиктивности (полной или частичной) сделок, совершенных подрядчиком в течение срока действия договора, в результате привлечения подрядчиком контрагентов без проявления должной осмотрительности обладающих признаками «фирм-однодневок» в том понимании, в каком этот термин используется судебной практикой и налоговыми органами, в том числе контрагентов, отвечающих признакам недобросовестного налогоплательщика. Контрагент обязан возместить в полном объеме всю сумму расходов / убытков заказчика в виде суммы доначисленных налогов, пени, штрафов, суммы отказа в налоговых вычетах НДС. При этом факт причинения ущерба подтверждается вступившим в законную силу судебным актом, подтверждающим правомерность выводов налогового органа, содержащихся в материалах проверки.
Верховный Суд РФ опубликовал Определение, которое позволяет надеяться на положительный исход судебного разбирательства в случае, если контрагент налогоплательщика оказался "однодневкой". С Определением можно ознакомиться по ссылке:
25 мая 2016 года адвокат Гладилин А.Н.