Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность. Как уменьшить налоговые штрафы
Традиционно в качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, то есть приводящих к уменьшению штрафов за совершение налогового правонарушения налоговыми органами признаются следующие:
- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации;
- благотворительная деятельность;
- несоразмерность деяния тяжести наказания,
- совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств,
- тяжелое материальное положение,
- участие в поддержке специальной военной операции,
- отнесение к субъектам малого предпринимательства,
- незначительность просрочки.
- социальная направленность деятельности,
- распространение новой коронавирусной инфекции (COVID-19),
- совершение налогового правонарушения впервые,
- признание вины и устранение ошибок.
Вышеперечисленные основания для уменьшения ответственности можно проиллюстрировать цитатами из некоторых решений судов. Так, например, Арбитражный суд Московской области в Решении от 24 апреля 2025 года по делу № А41-82036/24 указал:
«По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Штрафные санкции рассчитаны с учетом четырех смягчающих ответственность обстоятельств (благотворительная деятельность, социальная направленность деятельности, тяжелое финансовое положение, признание вины и устранение ошибок)».
На вышеперечисленные обстоятельства, к примеру, ссылается Арбитражный суд Московской области в Решении от 22 апреля 2025 года по делу № А41-103951/2024:
«Инспекцией при вынесении решения учитываются следующие смягчающие налоговую ответственность обстоятельства:
-введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации;
-Общество включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства;
-благотворительная деятельность Заявителя».
Арбитражный суд Иркутской области в Решении от 22 апреля 2025 года по делу № А19-12382/2024 указывает:
«Как следует из оспариваемых решений, налоговым органом в качестве смягчающих ответственность обстоятельств учтены:
- несоразмерность деяния тяжести наказания,
- совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств,
- тяжелое материальное положение,
- благотворительная деятельность,
- участие в поддержке специальной военной операции,
- отнесение к субъектам малого предпринимательства и социальная направленность деятельности,
- несоразмерность деяния тяжести наказания и незначительность просрочки».
Однако, вышеперечисленным смягчающим обстоятельствам дается и отрицательная оценка в некоторых судебных актах. В Решении Арбитражного суда города Москвы от 25 апреля 2025 года по делу № А40-270322/24-108-2088 указано:
«Довод Заявителя о том, что на момент совершения налогового нарушения Общество к ответственности не привлекалось, подлежит отклонению, ввиду того, что факт совершения налогового правонарушения впервые не может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность в силу пункта 2 статьи 112 НК РФ, поскольку совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, является обстоятельством, отягчающим ответственность, что является основанием для увеличения размера штрафа на 100 процентов (пункт 4 статьи 114 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае, снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений.
Создание налогоплательщиком рабочих мест, своевременная выплата заработной платы, налоговых платежей не может являться обстоятельством смягчающим налоговую ответственность, поскольку исходя из анализа положений пункта 1 статьи 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений, установленных статьями глав 16 и 18 Кодекса, несут все организации, независимо от вида деятельности, численности персонала, получаемого дохода (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023 № 08АП-1018/2023 по делу № А75-14769/2022).
Благотворительная деятельность, социальная направленность, высокая оценка профессиональной деятельности Общества и его работников не могут быть признаны в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговое правонарушение, поскольку налоговая ответственность не зависит от вида деятельности организации и ее социальных обязательств. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 03.12.2018 № Ф05-19979/2018 по делу № А40-1897/2018.
Социальная направленность не может быть признана в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение, поскольку налоговая ответственность не зависит от вида деятельности организации и ее социальных обязательств (Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 03.12.2018 № Ф05-19979/2018 по делу № А40-1897/2018).
Относительного дополнительного смягчающего ответственность обстоятельства, что проверяемый и последующий период относятся к периоду пандемии COVID-19, суд отмечает следующее.
Довод Заявителя о негативной социально-экономической обстановке в результате распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) не принимается во внимание, поскольку - Деятельность агентств по подбору персонала (код ОКВЭД 78.10) не относится к перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434.
Учитывая, что применение данного смягчающего обстоятельства напрямую не предусмотрено НК РФ, а Заявителем не указано, каким именно образом и на основании какой причинно-следственной связи пандемия COVID-19 характеризует совершенное правонарушение, не представляется возможным применить в рассматриваемой ситуации указанное смягчающее обстоятельство.
Введение недружественными странами экономических санкций не может считаться универсальным обстоятельством непреодолимой силы. Доказательства, подтверждающие влияние введенных экономических санкций на финансовое положение Общества, в материалы дела не представлены.
Тяжелое материальное положение юридического лица не является обстоятельством, смягчающим ответственность. Коммерческая организация на свой риск осуществляет предпринимательскую деятельность, которая является самостоятельной, направленной на систематическое получение прибыли. Тяжелое финансовое положение, возникшее в результате осуществления такой деятельности, само по себе не может быть признано судом смягчающим обстоятельством.
Факт отнесения юридического лица к субъектам малого и среднего предпринимательства не может являться обстоятельством, характеризующим действия этого лица и последствия допущенного правонарушения, а потому не предоставляет такому лицу преимущество перед иными хозяйствующими субъектами в случае совершения налогового правонарушения».
Можно сделать вывод, что всем возможным смягчающим обстоятельствам может быть дана как положительная, так и отрицательная оценка в зависимости от того, как именно налогоплательщик обосновывает влияние конкретного обстоятельства на совершение им налогового правонарушения.
адвокат Гладилин А.Н.
27.04.2025 г.