Взыскание задолженности с взаимозависимого лица
Рассмотрим, как налоговый орган подтверждает в суде наличие оснований для взыскания задолженности с взаимозависимого лица.
Если задолженность, доначисленная по результатам выездной налоговой проверки в добровольном порядке налогоплательщиком не уплачена, налоговый орган принимает меры принудительного взыскания: вынесение постановления о взыскании задолженности за счет денежных средств должника (согласно статье 46 НК РФ) и решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (согласно статье 47 НК РФ). На основании постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, возбуждается исполнительное производство, которое может быть окончено в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание. Таким образом, взыскание этой задолженности с проверенного налогоплательщика может оказаться невозможным.
Причиной невозможности выполнения обществом обязанности по уплате доначисленных налогов может быть фактическое прекращение налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности, которая вместе с необходимой имущественной базой (выручкой, доходом от контрактов) и рабочим персоналом переведена на другого хозяйствующего субъекта.
В связи с наличием признаков взаимозависимости указанных организаций, а также в связи с выводами, что их действия привели к невозможности взыскания доначисленных сумм по мероприятиям налогового контроля, налоговый орган в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ может обратиться суд с суд с заявлением о взыскании доначисленных сумм с взаимозависимого лица.
Анализ статьи 45 НК РФ указывает, что сумма недоимки (пеней, штрафов) может быть взыскана с организации, признанной зависимой с организацией, за которой числится недоимка (пени, штрафы).
В подтверждение наличия оснований для применения положений статьи 45 НК РФ налоговым органом могут быть приведены доказательства того, что финансово - хозяйственная деятельность переведена на новое лицо, что может подтверждаться следующими обстоятельствами:
- совпадение видов осуществляемой деятельности организаций;
- взаимозависимость руководящего состава (также об аффилированности организаций может свидетельствовать факт того, что ведение бухгалтерского учета у обоих обществ осуществлял один специалист);
- совпадение фактических адресов осуществления деятельности взаимозависимых организаций (в том числе, например, совпадение адреса поставки и выгрузки продукции);
- совпадение IP-адреса, идентичность адресов электронной почты (также, например, использование одного и того же интернет-сайта);
- совпадение контактных телефонных номеров;
- перевод работников из одной организации в другую (при этом суд может учесть, что при обычных условиях поиск работы в большинстве случаев занимает определенное время, в связи с чем у сотрудников должен был быть перерыв в стаже работы с момента увольнения до момента трудоустройства на другое место работы. Однако в рассматриваемой ситуации перерыв в работе не будет установлен ни у одного из перешедших на новое место работников. Таким образом, сам факт одномоментного перехода сотрудников может указывать, что поиск работы отсутствовал, сотрудники фактически переведены на новое место работы одномоментно и согласованно);
- отчуждение имущества, в том числе предназначенного для использования в производственной деятельности в адрес взаимозависимой организации (при этом довод о том, что сделки являлись не безвозмездными и первоначальным обществом получены по ним денежные средства, не имеет существенного значения для вывода о передаче имущества с целью не допустить обращение взыскание на имущество должника);
- перевод контрагентов на взаимозависимые организации (взаимоотношения с одними и теми же организациями, индивидуальными предпринимателями);
- поступление выручки на счета взаимозависимых лиц от контрагентов, которые ранее имели аналогичные финансово-хозяйственные отношения с первоначальным лицом;
- фактическое прекращение предпринимательской деятельности первоначального лица после перевода финансово-хозяйственной деятельности и начало аналогичной деятельности взаимозависимого лица.
Налоговый орган будет доказывать, что посредством согласованных действий взаимозависимых лиц фактически прекратилась финансово-хозяйственная деятельность должника, которая вместе с необходимой имущественной базой (выручкой, доходом от контрактов) и рабочим персоналом переведена на других хозяйствующих субъектов, что в итоге привело к невозможности выполнения обществом обязанности по уплате налогов.
Если налоговым органом будет доказано, что передача имущества от одного лица к другому, является их согласованными действиями, и совершена в целях уменьшения имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена налоговая обязанность, о чем проверенный налогоплательщик знал в силу взаимозависимости, налоговый орган вправе на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскать соответствующую сумму налога с лица, получившего указанное имущество.
адвокат Гладилин А.Н.
26.09.2025 г.